明星稅務(wù)問題頻發(fā)：拆分合同、陰陽合同、注銷關(guān)聯(lián)企業(yè)背后的貓膩

　　近期，#宋祖兒偷稅#、#蔣依依被追繳稅款238萬余元#、#稅務(wù)局已收到秀才舉報材料#等熱搜層出不窮。明星的稅務(wù)問題再次進入公眾視野，引發(fā)網(wǎng)友熱議。

　　為何娛樂圈明星的稅務(wù)問題格外高發(fā)，這與明星的高收入相關(guān)?稅務(wù)問題是一個相對專業(yè)的領(lǐng)域，有些明星會采用拆分合同、陰陽合同或注銷關(guān)聯(lián)企業(yè)等行為逃稅，這個行業(yè)亂像又該如何加強管理?

　　“拆分合同”與“陰陽合同”到底違不違法?

　　據(jù)相關(guān)媒體報道，宋祖兒被指多次以拆分合同和私人賬戶收款方式偷逃個人所得稅，還少繳營業(yè)稅和附加稅。另有信息稱，其“惡意注銷”三家個體工商戶，目的也是逃稅。

　　那么，“拆分合同”的行為究竟是否違法?通過“拆分合同”怎么實現(xiàn)偷逃稅款?

　　結(jié)合現(xiàn)實情況，“拆分合同”具有多種類型，比如一個完整的項目分年度簽署合同、與多個公司簽訂合同等。浙江財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院副院長張帆在接受潮新聞記者采訪時表示，文藝界或平臺經(jīng)濟中的拆分一般是為了所得稅。通常一是把一個合同拆分成多個，分別歸屬于不同納稅人，即使稅率達到***高，也可以多扣除速算扣除數(shù);二是把合同拆分成綜合所得、經(jīng)營所得和財產(chǎn)(利息股息紅利)所得，或是降低稅率，或是多扣費用，達到少繳個人所得稅的目的，像這種情況，稅務(wù)機關(guān)會嚴查追繳稅款。

　　由此來看，涉稅意義上的“拆分合同”往往是指：當一份合同中含有兩種稅率不同的項目時，會按照較高原則計稅，而如果將一份合同拆分為兩個合同則分別計稅，此時稅率較低的項目這可以按照其原本的低稅率繳稅。

　　北京市隆安(廣州)律師事務(wù)所合伙人律師張愛武表示，“通過拆分合同降低應(yīng)納稅額做法的合法性存在一定爭議，有觀點認為屬于合理避稅的情形。但是，實踐中有些市場經(jīng)營主體非法將稅率較高的項目過多地拆分到稅率較低的項目合同中來計繳稅款，這種行為是違法的。”

　　除了“拆分合同”之外，我們也經(jīng)常聽到“陰陽合同”一詞，這兩者有著本質(zhì)區(qū)別。北京市京師(哈爾濱)律師事務(wù)所合伙人律師劉莉指出，“陰陽合同是為了規(guī)避繳稅，而向稅務(wù)局進行虛假的收入申報，‘陽合同’報給稅局，‘陰合同’私下簽署，從而達到少繳稅的目的。”由此可見，“陰陽合同”是一種違法違規(guī)的合同，損害國家與集體的利益。

　　宋祖兒(原名孫凡清)共關(guān)聯(lián)4家企業(yè)

　　明星關(guān)聯(lián)企業(yè)注銷并不能阻斷稅務(wù)機關(guān)稽查

　　通過天眼查可以發(fā)現(xiàn)，宋祖兒(原名孫凡清)共關(guān)聯(lián)4家企業(yè)。其中，個人獨資的三家企業(yè)，青島柒鼎影視文化工作室、長興洵美影視文化工作室、新沂涓涓影視文化工作室都已注銷。目前經(jīng)營狀態(tài)為存續(xù)的僅剩上海泓泉影視文化有限公司1家。

　　在明星出現(xiàn)稅務(wù)問題后，縱觀其商業(yè)版圖往往會出現(xiàn)此類情況。那么，明星關(guān)聯(lián)企業(yè)注銷這一行為究竟指向什么?與偷逃稅款有何關(guān)聯(lián)?

　　在《個人所得稅法實施條例》中，對勞動報酬和經(jīng)營所得進行了明確界定。其中，適用綜合所得的勞動報酬是指個人從事勞務(wù)取得的所得，影視、演出、表演、廣告等，其稅率適用3%-45%的超額累進稅率，屬于個人收入中稅負率頂格***高的一種。而個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得屬于經(jīng)營所得，適用的稅率為5%-35%的超額累進稅率，相比綜合所得稅率的******低了十個百分點。因此，通過成立個人工作室確實可以在某種程度上實現(xiàn)少繳稅款的目的。

　　“這其中還存在一個稅收優(yōu)惠的問題。”張帆說，“我們會發(fā)現(xiàn)，很多明星可能在多地設(shè)立個人工作室。因為某些地區(qū)為了引進優(yōu)質(zhì)稅源，會制定稅收優(yōu)惠政策，那么稅額就會大大降低，這也就是我們說的‘稅收洼地’。” 比如新疆的霍爾果斯，就被稱為“影視圈的避稅天堂”。

　　不過，從法律角度來看，明星開設(shè)工作室也并不一定都是出于偷逃稅款的目的，如果確實是實際業(yè)務(wù)需要，這也是合理行為。張愛武表示，“明星關(guān)聯(lián)企業(yè)的注銷原因有很多，不能排除是經(jīng)營原因等導致的合法注銷，當然也有可能是用注銷試圖逃避納稅稽查。”

　　但是，企業(yè)注銷并不能阻斷稅務(wù)機關(guān)的稽查。“明星關(guān)聯(lián)企業(yè)是否注銷其實是不影響稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的，因為從本質(zhì)上來說，企業(yè)注銷行為跟偷逃稅款是沒有直接的法律聯(lián)系的。一旦發(fā)現(xiàn)某企業(yè)存在偷稅漏稅行為，即使該企業(yè)已經(jīng)注銷，稅務(wù)機關(guān)一樣可以通過審查該企業(yè)存續(xù)期間的銀行賬目、流水、發(fā)票開具情況等認定其是否存在偷稅漏稅情況，并依法追究相關(guān)責任人員的法律責任。”張帆表示。

　　網(wǎng)友舉報蔣依依偷稅漏稅處理結(jié)果

　　被查實存在偷稅漏稅行為后是否會被追究刑事責任?

　　蔣依依工作室于9月4日下午發(fā)布的聲明中稱，蔣依依及工作室確實曾以自行申報的方式補繳蔣依依個人所得稅及滯納金。但蔣依依工作室在自行管理企業(yè)物品、取得財務(wù)資料后，積極、主動核查稅務(wù)情況并配合稅務(wù)機關(guān)工作，不存在“對2019年之前的偷稅漏稅情況只字未提，仍抱有僥幸心理”的放任狀態(tài)。

　　存在偷稅漏稅行為后，是否會被追究刑事責任呢?

　　2009年《刑法修正案(七)》 中的第三條對刑法第二百零一條作了修改，增加了初次違法有條件免予追究刑事責任的條款。但是張帆指出“這是有前提的。 查實之后稅務(wù)機關(guān)會下達追繳通知，若能在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款、滯納金和罰款，則依法不予追究刑事責任;若在規(guī)定期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)機關(guān)將依法移送公安機關(guān)處理。”

　　張愛武律師表示，“增加不予追究刑事責任的規(guī)定，主要是根據(jù)有關(guān)部門提出的意見和建議，借鑒國外的經(jīng)驗，體現(xiàn)寬嚴相濟的刑事政策。通過非犯罪化的處理方式適當縮小了偷稅罪的犯罪圈，在維護國家稅收利益的同時又對偷稅行為的犯罪化進行合理的限制，也有利于節(jié)約司法資源。”

　　值得注意的是，漏稅是指納稅人因無意識而發(fā)生的漏繳或少繳稅款的違章行為，與偷逃稅款存在本質(zhì)上的不同。目前國家稅收政策出臺頻率較高，如果不及時跟蹤學習，的確很有可能因為不了解具體政策而漏繳稅款。

　　娛樂圈稅務(wù)問題頻發(fā)與高額利潤誘惑有關(guān)

　　從范冰冰、鄧倫，到宋祖兒、蔣依依，娛樂圈的偷稅漏稅現(xiàn)象就像連續(xù)劇，不停更新。成立個人工作室、簽訂陰陽合同、注冊在稅收洼地、片酬分期付款、將收入轉(zhuǎn)化為投資股權(quán)紅利或借款……用以偷逃稅款的手段也各式各樣。

　　明星偷稅行為多發(fā)的原因很多，具體來看：一方面是高額利潤的誘惑，演藝明星的酬勞都是比較大的數(shù)字，應(yīng)納稅額也比較高;另一方面，也不排除部分中介行業(yè)打著“合理避稅”的旗號充當明星偷逃稅的幫兇，助長娛樂圈偷逃稅事件的發(fā)生。總的來看，這一普遍現(xiàn)象與娛樂圈整體環(huán)境和高額利潤的誘惑分不開，但是究其根本，還是納稅人個體的稅收法律意識淡薄。“還有比較重要的一點是，缺乏回報社會的責任感，心存僥幸心理”，劉莉律師指出。

　　取之于民，用之于民。依法納稅,是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。張帆在采訪時表示，“作為公眾人物，明星是一個表面看起來光鮮亮麗的角色，他們或許也為之付出了很多努力，我們不否認這一點。但是與此同時他們也獲得了高額的回報。按照正常的邏輯，在獲得這些高額回報后，他們也應(yīng)該要回報社會。”

　　“從法律上講，娛樂圈的偷逃稅行為與其他行業(yè)的偷逃稅行為并無區(qū)別。而娛樂圈偷逃稅行為關(guān)注度較高的原因主要在于，一方面是明星的行為本身就容易引發(fā)社會關(guān)注，尤其是類似偷逃稅款這種違法行為;另一方面明星的高收入與普通大眾收入之間的巨大差異以及巨大稅額也放大了娛樂圈偷稅漏稅行為的關(guān)注度。” 張愛武表示。

　　針對娛樂圈的偷稅亂象，中國廣播電視社會組織聯(lián)合會與中國網(wǎng)絡(luò)視聽節(jié)目服務(wù)協(xié)會于2022年共同制定了《演員聘用合同示范文本》，文本明確指出“片酬等勞務(wù)收入，不得使用現(xiàn)金方式支付，不得以股權(quán)、房產(chǎn)、珠寶、字畫、收藏品等變相支付報酬形式隱匿收入，嚴格區(qū)分個人收入和工作室經(jīng)營所得、公司收入。”

　　加強行業(yè)整治、避免偷稅行為還需打“組合拳”。

　　張帆認為，“首先，應(yīng)當完善稅收相關(guān)制度，從政策上堵塞漏洞;其次，應(yīng)該加強社會公眾的監(jiān)督力量。對違法行為進行嚴厲打擊;***后，就是要加強稅收宣傳教育，不斷提升我們國家社會公民的納稅意識。”劉莉則表示，“應(yīng)盡快進行數(shù)字化行政管理，打破數(shù)據(jù)兼容壁壘，讓數(shù)據(jù)融通更透明，才能監(jiān)管貨幣非法流動，減少稅務(wù)風險。”

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